Modificarea regimului dosarului prețurilor de transfer — publicat în Monitorul Oficial nr. 543 din 2 iulie 2026

Data notei: 2 iulie 2026

I. VERSIUNEA ÎN LIMBA ROMÂNĂ

1. Actul normativ și contextul

La data de 2 iulie 2026, în Monitorul Oficial nr. 543 a fost publicat Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 828/2026 privind cuantumul tranzacțiilor, termenele pentru întocmire, conținutul și condițiile de solicitare a dosarului prețurilor de transfer, precum și procedura de ajustare/estimare a prețurilor de transfer (denumit în continuare „Ordinul nr. 828/2026”). Actul a fost aprobat de ANAF la data de 30 iunie 2026 și înlocuiește cadrul aplicabil de aproape un deceniu, respectiv Ordinul președintelui ANAF nr. 442/2016 (publicat în M. Of. nr. 74/02.02.2016).

Ordinul nr. 828/2026 a fost publicat concomitent cu Ordinul președintelui ANAF nr. 827/2026, care modifică distinct procedura de emitere și de modificare a acordului de preț în avans (APA); acesta din urmă este menționat mai jos doar în măsura relevantă pentru dosarul prețurilor de transfer, fără a face obiectul detaliat al prezentei note.

Potrivit comunicatelor Ministerului Finanțelor, actualizarea are ca obiectiv alinierea la Liniile directoare OCDE privind prețurile de transfer (versiunea 2022, cu revizuirile ulterioare), clarificarea tratamentului restructurărilor de afaceri, al sediilor permanente și al analizei tranzacțiilor pe baza substanței economice, precum și reducerea disputelor fiscale prin aplicare unitară a regulilor.

2. Modificarea structurală a pragurilor de semnificație

Cea mai importantă schimbare de fond este modul de calcul al pragurilor: spre deosebire de Ordinul nr. 442/2016 — care lua în calcul valoarea cumulată a tuturor tranzacțiilor cu toate persoanele afiliate —, noul cadru stabilește pragurile individual, pentru fiecare categorie de tranzacție și pentru fiecare persoană afiliată în parte, calculate la cursul de schimb comunicat de BNR valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

Praguri pentru marii contribuabili (obligație anuală de întocmire):

Categorie de tranzacții	Prag (fără TVA)
Servicii prestate/achiziționate	100.000 €
Finanțări (dobânzi)	200.000 €
Active necorporale (inclusiv redevențe)	250.000 €
Active corporale	350.000 €

Praguri pentru contribuabilii mici și mijlocii (dosar întocmit doar la solicitarea organului fiscal):

Categorie de tranzacții	Prag (fără TVA)
Servicii prestate/achiziționate	50.000 €
Finanțări (dobânzi)	60.000 €
Active necorporale (inclusiv redevențe)	80.000 €
Active corporale	100.000 €

Contribuabilii care nu depășesc niciunul dintre pragurile aplicabile categoriei lor nu au, în principiu, obligația întocmirii dosarului; organul fiscal poate însă solicita documentația și sub aceste praguri, pe baza unei analize de risc fiscal.

3. Termene

• Marii contribuabili: dosarul se depune anual, în format electronic, prin Spațiul Privat Virtual (SPV), sub semnătura reprezentantului legal sau a împuternicitului, în termen de 30 de zile lucrătoare de la termenul legal de depunere a declarației anuale privind impozitul pe profit.
• Contribuabilii mici și mijlocii: prezentarea dosarului, la cererea organului fiscal în cadrul unei acțiuni de control, se face în 30–60 de zile lucrătoare de la comunicarea solicitării, cu posibilitatea unei singure prelungiri motivate de cel mult 30 de zile lucrătoare.
• O schimbare terminologică cu efect practic: sintagma „inspecție fiscală” este înlocuită, în cuprinsul ordinului, cu „control fiscal” — extinzând posibilitatea solicitării dosarului dincolo de inspecția fiscală clasică, la orice formă de control fiscal.

4. Conținutul extins al dosarului

Dosarul prețurilor de transfer capătă o structură mai detaliată, aliniată la Ghidul OCDE:

• Documentație de tip Master File (grup) — conform Anexei I la Capitolul V din Liniile directoare OCDE.
• Analiză funcțională extinsă: organigramă, descrierea activității fiecărui departament, identificarea pozițiilor de conducere strategică/operațională relevante, încadrarea entității testate într-un profil de risc limitat sau deplin.
• Documentarea reorganizărilor și restructurărilor de afaceri, în linie cu Capitolul IX din Liniile directoare OCDE.
• Tratamentul expres al costurilor refacturate fără marjă („pass-through costs”).
• Motivarea selecției părții testate; dacă partea testată nu este contribuabilul care întocmește dosarul, se solicită un raport al unui auditor independent autorizat, care să certifice calculul indicatorului de profitabilitate.
• Alocarea profitului la sediile permanente, cu referire la Raportul OCDE din 2010 privind alocarea profiturilor sediilor permanente.
• Declarație pe propria răspundere privind realitatea și corectitudinea informațiilor incluse în dosar.

5. Studiul de comparabilitate

Cerințele de transparență și verificabilitate sunt substanțial extinse:

• Descrierea și justificarea strategiei de căutare (criterii cantitative și calitative), cu indicarea bazei de date comerciale și a versiunii acesteia.
• Prezentarea atât a societăților comparabile selectate, cât și a societăților respinse, cu datele de identificare și motivele excluderii.
• Studiul trebuie prezentat inclusiv în format Excel editabil, cu formulele de selecție cantitativă, indicatorii de profitabilitate pe fiecare an analizat și calculul intervalului de comparare.
• În cazul analizelor pe date multianuale, perioada acoperită trebuie să fie de minimum 3 ani fiscali.

6. Intrarea în vigoare — aspect care necesită confirmare

Atenție: informațiile de mai sus privind pragurile valorice, termenele și structura dosarului corespund conținutului proiectului de ordin supus consultării publice de ANAF (versiune actualizată la 12 iunie 2026) și comunicatelor de presă ale Ministerului Finanțelor/ANAF ulterioare publicării în Monitorul Oficial (1–2 iulie 2026). La momentul redactării prezentei note, Reconta Management Group S.R.L. nu a putut confirma, prin consultarea directă a textului integral publicat în M. Of. nr. 543/2.07.2026, dacă forma finală a Ordinului nr. 828/2026 păstrează întocmai aceste valori și termene, sau dacă acestea au fost modificate în procesul de avizare finală. Mai multe surse de presă din 1–2 iulie 2026 semnalează explicit că “valorile pragurilor de semnificație actualizate” și “data intrării în vigoare” nu erau încă precizate public la acel moment. Recomandăm verificarea textului integral, oficial publicat, înainte de a comunica aceste cifre clienților ca fiind definitive, precum și o notă de follow-up din partea noastră imediat ce textul este confirmat. Sub rezerva acestei verificări, potrivit proiectului de ordin, prevederile privind obligația anuală a marilor contribuabili ar viza tranzacțiile derulate cu persoanele afiliate începând cu 1 ianuarie 2026, iar restul prevederilor (proceduri de administrare fiscală) s-ar aplica procedurilor inițiate după 1 ianuarie 2027, cele începute anterior rămânând sub incidența Ordinului nr. 442/2016.

7. Recomandări operaționale

• Identificarea, pentru fiecare client din portofoliu, a persoanelor afiliate și verificarea, tranzacție cu tranzacție, a depășirii noilor praguri individuale (nu mai este suficientă simpla însumare istorică pe total afiliați).
• Pentru marii contribuabili: pregătirea din timp a fluxului de depunere anuală prin SPV și alinierea calendarului intern la termenul declarației de impozit pe profit.
• Revizuirea și completarea analizelor funcționale existente cu secțiunile noi (poziții de conducere, profil de risc, restructurări).
• Actualizarea machetelor de studii de comparabilitate în format Excel editabil, cu evidența societăților respinse.
• Monitorizarea publicării textului integral și, dacă este cazul, a normelor/instrucțiunilor de aplicare, pentru confirmarea definitivă a pragurilor și termenelor.

II. VERSIONE IN LINGUA ITALIANA

1. L’atto normativo e il contesto

In data 2 luglio 2026, sulla Gazzetta Ufficiale rumena (Monitorul Oficial) n. 543 è stato pubblicato l’Ordine del Presidente dell’Agenzia Nazionale dell’Amministrazione Fiscale (ANAF) n. 828/2026, relativo all’entità delle transazioni, ai termini per la predisposizione, al contenuto e alle condizioni di richiesta della documentazione (dossier) sui prezzi di trasferimento, nonché alla procedura di rettifica/stima dei prezzi di trasferimento (di seguito, l'”Ordine n. 828/2026″). L’atto è stato approvato dall’ANAF il 30 giugno 2026 e sostituisce il quadro normativo in vigore da quasi un decennio, ossia l’Ordine ANAF n. 442/2016 (pubblicato in M. Of. n. 74 del 2 febbraio 2016).

L’Ordine n. 828/2026 è stato pubblicato contestualmente all’Ordine ANAF n. 827/2026, che modifica separatamente la procedura di emissione e modifica dell’accordo preventivo sui prezzi di trasferimento (Advance Pricing Agreement – APA); quest’ultimo viene qui richiamato solo nella misura in cui è rilevante per il dossier prezzi di trasferimento, senza costituire oggetto di analisi dettagliata della presente nota.

Secondo i comunicati del Ministero delle Finanze, l’aggiornamento persegue l’allineamento alle Linee guida OCSE sui prezzi di trasferimento (versione 2022, con le revisioni successive), la chiarificazione del trattamento delle ristrutturazioni aziendali, delle stabili organizzazioni e dell’analisi delle transazioni basata sulla sostanza economica, oltre alla riduzione del contenzioso fiscale mediante un’applicazione uniforme delle regole.

2. La modifica strutturale delle soglie di rilevanza

La modifica sostanziale più rilevante riguarda il metodo di calcolo delle soglie: a differenza dell’Ordine n. 442/2016 — che considerava il valore cumulato di tutte le transazioni con tutte le parti correlate —, il nuovo quadro stabilisce le soglie individualmente, per ciascuna categoria di transazione e per ciascuna parte correlata, calcolate al cambio comunicato dalla Banca Nazionale di Romania valido per l’ultimo giorno dell’esercizio fiscale.

Soglie per i grandi contribuenti (obbligo annuale di predisposizione):

Categoria di transazione	Soglia (IVA esclusa)
Servizi prestati/acquistati	€ 100.000
Finanziamenti (interessi)	€ 200.000
Beni immateriali (incluse royalty)	€ 250.000
Beni materiali	€ 350.000

Soglie per i contribuenti piccoli e medi (dossier predisposto solo su richiesta dell’autorità fiscale):

Categoria di transazione	Soglia (IVA esclusa)
Servizi prestati/acquistati	€ 50.000
Finanziamenti (interessi)	€ 60.000
Beni immateriali (incluse royalty)	€ 80.000
Beni materiali	€ 100.000

I contribuenti che non superano nessuna delle soglie applicabili alla propria categoria non sono, in linea di principio, tenuti a predisporre il dossier; l’autorità fiscale può tuttavia richiedere la documentazione anche al di sotto di tali soglie, sulla base di un’analisi del rischio fiscale.

3. Termini

• Grandi contribuenti: il dossier va presentato annualmente, in formato elettronico, tramite lo Spazio Privato Virtuale (SPV), a firma del rappresentante legale o del delegato, entro 30 giorni lavorativi dal termine legale di presentazione della dichiarazione annuale dei redditi (imposta sul reddito d’impresa).
• Piccoli e medi contribuenti: la presentazione del dossier, su richiesta dell’autorità fiscale nell’ambito di un’azione di controllo, avviene entro 30–60 giorni lavorativi dalla comunicazione della richiesta, con possibilità di un’unica proroga motivata di non oltre 30 giorni lavorativi.
• Una modifica terminologica con effetto pratico: l’espressione «ispezione fiscale» è sostituita, nel testo dell’ordine, con «controllo fiscale» — ampliando la possibilità di richiedere il dossier oltre l’ispezione fiscale classica, a qualunque forma di controllo fiscale.

4. Il contenuto ampliato del dossier

Il dossier sui prezzi di trasferimento assume una struttura più dettagliata, allineata alla Guida OCSE:

• Documentazione di tipo Master File (di gruppo) — conforme all’Allegato I al Capitolo V delle Linee guida OCSE.
• Analisi funzionale ampliata: organigramma, descrizione dell’attività di ciascun reparto, identificazione delle posizioni di direzione strategica/operativa rilevanti, inquadramento dell’entità testata in un profilo di rischio limitato o pieno.
• Documentazione delle riorganizzazioni e ristrutturazioni aziendali, in linea con il Capitolo IX delle Linee guida OCSE.
• Trattamento esplicito dei costi riaddebitati senza margine (“pass-through costs”).
• Motivazione della selezione della parte testata; se la parte testata non è il contribuente che predispone il dossier, è richiesta una relazione di un revisore indipendente abilitato, che certifichi il calcolo dell’indicatore di redditività.
• Allocazione degli utili alle stabili organizzazioni, con riferimento al Rapporto OCSE del 2010 sull’attribuzione degli utili alle stabili organizzazioni.
• Dichiarazione sotto la propria responsabilità circa la veridicità e correttezza delle informazioni incluse nel dossier.

5. Lo studio di comparabilità

I requisiti di trasparenza e verificabilità sono sostanzialmente ampliati:

• Descrizione e giustificazione della strategia di ricerca (criteri quantitativi e qualitativi), con indicazione della banca dati commerciale utilizzata e della relativa versione.
• Presentazione sia delle società comparabili selezionate sia di quelle escluse, con i dati identificativi e le motivazioni dell’esclusione.
• Lo studio deve essere presentato anche in formato Excel editabile, con le formule di selezione quantitativa, gli indicatori di redditività per ciascun anno analizzato e il calcolo dell’intervallo di comparazione.
• Per le analisi su dati pluriennali, il periodo coperto deve essere di almeno 3 esercizi fiscali.

6. Entrata in vigore — aspetto da confermare

Attenzione: le informazioni sopra riportate relative alle soglie di valore, ai termini e alla struttura del dossier corrispondono al contenuto del progetto di ordine sottoposto a consultazione pubblica dall’ANAF (versione aggiornata al 12 giugno 2026) e ai comunicati stampa del Ministero delle Finanze/ANAF successivi alla pubblicazione in Gazzetta Ufficiale (1–2 luglio 2026). Al momento della redazione della presente nota, Reconta Management Group S.R.L. non ha potuto confermare, mediante consultazione diretta del testo integrale pubblicato in M. Of. n. 543 del 2.07.2026, se la versione finale dell’Ordine n. 828/2026 mantenga esattamente tali valori e termini, o se questi siano stati modificati nel processo di approvazione definitiva. Diverse fonti di stampa del 1°–2 luglio 2026 segnalano espressamente che “i valori delle soglie di rilevanza aggiornate” e “la data di entrata in vigore” non erano ancora precisati pubblicamente a quel momento. Raccomandiamo di verificare il testo integrale, ufficialmente pubblicato, prima di comunicare tali cifre ai clienti come definitive, nonché una nota di follow-up da parte nostra non appena il testo sarà confermato. Con riserva di tale verifica, secondo il progetto di ordine, le disposizioni relative all’obbligo annuale dei grandi contribuenti riguarderebbero le transazioni effettuate con le parti correlate a partire dal 1° gennaio 2026, mentre le restanti disposizioni (procedure di amministrazione fiscale) si applicherebbero alle procedure avviate dopo il 1° gennaio 2027, restando le procedure avviate in precedenza soggette all’Ordine n. 442/2016.

7. Raccomandazioni operative

• Individuare, per ciascun cliente in portafoglio, le parti correlate e verificare, transazione per transazione, il superamento delle nuove soglie individuali (non è più sufficiente la semplice somma storica sul totale delle parti correlate).
• Per i grandi contribuenti: predisporre in anticipo il flusso di presentazione annuale tramite SPV e allineare il calendario interno al termine della dichiarazione dei redditi d’impresa.
• Rivedere e integrare le analisi funzionali esistenti con le nuove sezioni (posizioni di direzione, profilo di rischio, ristrutturazioni).
• Aggiornare i modelli di studio di comparabilità in formato Excel editabile, con evidenza delle società escluse.
• Monitorare la pubblicazione del testo integrale e, se del caso, delle norme/istruzioni applicative, per la conferma definitiva delle soglie e dei termini.

Reconta Management Group S.R.L. – București | Notă cu caracter informativ general, care nu constituie consultanță fiscală individuală / Nota di carattere informativo generale, che non costit